245.01. İştirakin; İç Kaynaklardan Sermaye Artışı Yapması ve Ortağın Bedelsiz Hisse Senedi Elde Etmesi

1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin 5.6.2.4.3. bölümünde aşağıdaki ifade yer almaktadır.

“Sermaye yedekleri kullanılmak suretiyle sermaye artırımında bulunulması neticesinde sermaye artırımı nedeniyle verilecek bedelsiz hisse senetlerinin, bu şirkete iştirak edenler yönünden aktif ve pasiflerinde bir artışa neden olmaması gerekir. Dolayısıyla, bedelsiz hisse senetleri nedeniyle aktifte tutulan hisselerin sadece adedi değişecek, bedelinde değişme olmayacaktır.

Dönem kârından ayrılan yedekler kullanılmak suretiyle sermaye artırımında bulunulması halinde ise bu işlem sonucu ortaklara bedelsiz hisse senedi verilmesi ile fiilen kâr payı dağıtılması arasında fark bulunmamaktadır. Her iki halde de ortaklar, kurum bünyesinde oluşan kârlar üzerinde tasarrufta bulunma imkânına sahip olmaktadır. Dolayısıyla, kâr yedeklerinden karşılanan sermaye artırımları sonucunda ortaklarca bedelsiz iştirak hissesi iktisap edilmesi durumunda, alınan bu iştirak hisseleri nominal bedelle iştirak hesaplarında izlenecek ve iştirak kazançları istisnası nedeniyle kurumlar vergisine tabi tutulmayacaktır.

İştirak edenler yönünden bedelsiz olarak elde edilen hisse senetlerinin satışından doğan kazançların %75’i de maddede yer alan şartlar dâhilinde kurumlar vergisinden istisna edilecektir.”

Danıştay Vergi Dava Daireleri Kurulu’nun 07.02.2018 tarih ve Esas No: 2017/626, Karar No: 2018/51 sayılı kararı söz konusu düzenlemeyi teyit eder niteliktedir.

Buna göre;

• İştirak bünyesinde sermaye yedekleri (503 Sermaye Düzeltmesi Olumlu Farkları, 520 Hisse Senedi İhraç Primleri, 521 Hisse Senedi İptal Kararları, 522 MDV Yeniden Değerleme Artışları, 523 İştirakler Yeniden Değerleme Artışları, 524 Maliyet Artışları Fonu, 529 Diğer Sermaye Yedekleri) kullanılmak suretiyle yapılan sermaye artırımı neticesinde ortaklara verilen bedelsiz paylar nedeniyle aktifte tutulan hisselerin sadece adedi değişecek, bedelinde değişim söz konusu olmayacaktır.
• İştirak bünyesinde kâr yedekleri (540 Yasal Yedekler, 541 Statü Yedekleri, 542 Olağanüstü Yedekler, 548 Diğer Kâr Yedekleri, 549 Özel Fonlar) kullanılmak suretiyle yapılan sermaye artırımı neticesinde ortaklara verilen bedelsiz paylar, ortak tarafından nominal bedelle iştirak hesaplarında izlenecek ve karşılığında iştiraklerden temettü gelirleri hesabına kaydedilecektir. İştiraklerden temettü geliri kurumlar vergisi beyannamesinde, KVK 5/1-a iştirak kazançları istisnası kapsamında beyan edilmelidir.

Örneğin 150.000,00 TL’lik kâr yedeğinin ya da geçmiş dönem kârının iştirak tarafından sermayeye eklendiği durumda, ortak tarafından aşağıdaki şekilde muhasebeleştirme yapılmalıdır.