335.08. Personel Konaklama Giderleri ve Ücret İlişkisi

Çalışanların iş seyahati dışındaki konaklama giderleri yani genel ikametlerindeki konaklama giderleri GVK’nın 61. maddesi kapsamında ücret olarak değerlendirildiği için GVK 94. maddeye göre stopaja tabi tutulmalı ve ücret gideri olarak dikkate alınmalıdır.

Ancak; GVK.’nun 23/9. maddesinde genel olarak maden işletmelerinde ve fabrikalarda çalışan işçilere ve özel kanunlarına göre barındırılması gereken memurlarla müstahdemlere konut tedariki ve bunların aydınlatılması, ısıtılması ve suyunun temini suretiyle sağlanan menfaatler ile mülkiyeti işverene ait brüt alanı 100 m²yi aşmayan konutların hizmet erbabına mesken olarak tahsisi suretiyle sağlanan menfaatler gelir vergisinden istisna tutulmuştur. Bunlar üzerinden stopaj yapılmamalıdır.

Bu konutların 100 m²‘yi aşması halinde, aşan kısma isabet eden menfaat için bu istisna hükmü uygulanmaz. Aşan kısım brüte iblağ edilir ve stopaja tabi tutulur. İşveren brüt tutarı önce kira geliri olarak dikkate alır. Sonrasında ise ücret gideri olarak dikkate alır.

Personele yatacak yer veya konut tahsis edilmesi KDV’ye tabi olmadığı gibi, personel için yapılacak konaklama hizmetlerin iktisabında yüklenilen KDV işveren tarafından genel hükümlere göre indirim konusu yapılabilecektir.

Personelin kira ya da konaklama bedelinin karşılanması halinde yapılacak muhasebe kayıtları aşağıdaki gibi olacaktır.

Personel için konaklama/kira faturası gelmiştir. (1.000,00 TL + 80,00 TL KDV) faturadaki KDV indirim konusu yapılabilmektedir. (Gerçek kişilerden yapılan kiralamalarda KDV söz konusu olmayacak, GMSİ stopajı söz konusu olacaktır.)

Personel için ödenen konaklama bedelinin bordroya dâhil edilmesi üzerine ücret ödemesi olarak gerekli muhasebe kayıtları yapılmalıdır. Bu aşamadan sonraki kayıtlar işverenin mülkiyetindeki istisna kapsamını aşan (100 m²’yi) konutlar için de geçerlidir.

Personel adına ödenen konaklama bedeli personelden alacak olarak muhasebeleştirilir.

Personelin bordrosu ise aşağıdaki gibi muhasebeleştirilmelidir. KDV dâhil bedel bordroya ücret olarak yansıtılmalıdır.