335.11. Banka Promosyonları

Veraset ve İntikal Vergisi Yönünden:

Şirket personellerine ödenen banka promosyonları ile ilgili olarak 4 Sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Sirkülerinin “Promosyon Ödemelerinin Gelir Vergisi ve Veraset ve İntikal Vergisi Kanunları Yönünden Değerlendirilmesi” başlıklı 3. maddesinde yer alan düzenleme aşağıdaki gibidir.

“7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununa göre de; malların veraset yoluyla veya her ne suretle olursa olsun ivazsız bir şekilde bir şahıstan diğer şahsa intikali veraset ve intikal vergisine tabi olup, ivazlı intikaller ise bu vergiye tabi olmamaktadır.

Bankalar, kendilerinden maaş alan personele kredi temin etme, kredi kartı verme, havale ve EFT işlemlerinin yapılması gibi bankacılık işlemlerinin bankalarında gerçekleştirilmesini sağlamak suretiyle ve hesaplardaki atıl parayı kullanarak ticari faaliyetlerini genişletmeyi ve ticari kazanç elde etmeyi amaçlamaktadır. Dolayısıyla, bankalar tarafından yapılan protokol çerçevesinde söz konusu kurumlarda çalışan personele promosyon adı altında yapılan ödemeler ivazsız bir intikal niteliği taşımadığından, veraset ve intikal vergisi kapsamında değerlendirilemez.

Bu açıklamalara göre, bankalar tarafından; yapılan söz konusu ödemelerin ivazlı bir intikal olması nedeniyle veraset ve intikal vergisine tabi tutulmaması gerekmektedir.”

Buna göre;

• Bankalar tarafından; bankacılık işlemlerinin kendi bankalarında gerçekleştirilmesini sağlamak, atıl parayı kullanarak ticari faaliyetlerini genişletmek amacıyla ivazlı bir şekilde personele promosyon ödemesi yapıldığı için banka promosyonları veraset ve intikal vergisine tabi değildir.

Gelir Vergisi Yönünden:

4 Sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanunu Sirkülerinin 3. maddesinde gelir vergisi açısından da değerlendirme yapılmış olup, söz konusu düzenleme aşağıdaki gibidir.

“193 sayılı Gelir Vergisi Kanununa göre bir ödemenin ücret sayılabilmesi için, işi yapanın işverene tabi olması, muayyen bir işyerine bağlı olarak çalışması, ödemenin bir hizmetin karşılığını teşkil etmesi ve verilen şeyin para, ayın veya para ile temsil edilebilen bir menfaat olması gerekmektedir.

Bankalar tarafından yapılan promosyon ödemeleri Gelir Vergisi Kanunu açısından değerlendirildiğinde;

• Maaş promosyonlarının bankalar tarafından doğrudan çalışanlara puan veya nakit olarak ödenmesi durumunda, banka ile çalışanlar arasında işçi-işveren ilişkisi olmadığından,
• Bankalar tarafından, vergi mükellefi olsun veya olmasın promosyon anlaşması yapılan kuruma ödeme yapılması ve bu ödemelerin gelir olarak kaydedilmeden çalışanlara aynen aktarılması halinde, ödeme yapan kurum aracı durumunda olacağından,

Çalışanlara yapılan bu türden ödemelerin ücret olarak değerlendirilmesi mümkün değildir.

Promosyon ödemelerinin banka tarafından doğrudan iktisadi faaliyeti olan kurumlara yapılması ve yapılan ödemelerin kazanca dahil edilmesi durumunda, ilgili kurum tarafından çalışanlara yapılan ödeme banka promosyonu olma niteliğini kaybetmiş olacağından ücretlerin vergilendirilmesine ilişkin hükümlere göre değerlendirilecektir.

Bu açıklamalara göre, bankalar tarafından; ilgili protokoller gereği işveren olan gerçek ve tüzel kişilere yapılan promosyon ödemelerinin, işverenin iktisadi faaliyetinin bulunması halinde ticari/kurum kazancı olarak değerlendirilmesi gerekmektedir.”

Buna göre, bankalarla yapılan protokol gereği;

• Bankalar tarafından doğrudan personele yapılan “promosyon” ödemelerinin ücret olarak dikkate alınması,
• Bankalar tarafından personele ödenmek üzere işveren şirkete yapılan “promosyon” ödemelerin şirketiniz tarafından gelir olarak kaydedilmeden aynen personele aktarılması halinde, söz konusu promosyon ödemelerinin ücret olarak değerlendirilmemesi,
• Promosyon ödemelerinin işveren tarafından kazanca dahil edilmesi halinde, sonradan çalışanlara yapılan ödeme banka promosyonu olma niteliğini kaybetmiş olacağından bu ödemelerin ücret kabul edilerek gelir vergisi tevkifatına tabi tutulması

gerekmektedir.

Damga Vergisi Yönünden

Şirket personelinin maaşlarının bankaya yatırılması işlemine bağlı olarak banka tarafından personele yapılacak promosyon ödemeleri, hizmet karşılığı bir ödeme olmadığından, bu promosyon ödemesi ile ilgili düzenlenecek kağıtlar damga vergisine tabi değildir.

Katma Değer Vergisi:

Şirket personelinin maaşlarının bankaya yatırılması işlemine bağlı olarak banka tarafından personele yapılacak promosyon ödemeleri KDV’ye tabi değildir. Bu durum şirkete gelir olarak kaydedilmeyen, alınıp doğrudan personele ödenen banka promosyonları için de geçerlidir.

Ancak; promosyon ödemeleri üzerinden şirket tarafından komisyon alınması veya şirket hesabının bankada bulunması nedeniyle şirkete promosyon ödenmesi halinde, şirkete ödenen promosyon veya komisyon tutarı üzerinden şirket tarafından fatura düzenlenmesi ve faturada %20 oranında KDV hesaplanması gerekmektedir.