111.02. Yabancı Devlet Tahvillerinin Vergilendirilmesi ve Muhasebeleştirilmesi

Yabancı Devlet Tahvillerinin Vergilendirilmesi ve Muhasebeleştirilmesi aşağıda örnek yardımıyla açıklanacaktır. Bu açıklamalar Borsa İstanbul'da işlem görmeyen eurobondlar için de geçerlidir.

Örnek:

İhraç tarihi         15.2.2018

Kupon Vadesi         6'şar Aylık

Alış Tarihi         15.7.2018

İtfa Tarihi         15.2.2020

Nominal Bedel $ 100.000.000,00 

Alış Bedeli (Kirli Fiyat) $ 101.000.000,00 

Kupon Ödemesi $     1.500.000,00 

İşlemiş Faiz $     1.244.505,49 

Kalan Faiz $       255.494,51 

Temiz Fiyat $   99.755.494,51 (Temiz Fiyat=Sözleşme fiyatı-İşlemiş faiz)

Tahvil Satın alma işleminin muhasebeleştirilmesi ($ Kuru: 4 TL):

Yabancı devlet tahvilleri borsada işlem görmedikleri için VUK’un 279. maddesine göre kıst getiri usulüne göre değerlenmektedir.

15.7.2018

* Temiz işlem fiyatı, tahvilin alış bedeli olarak kabul edilir.

** Kuponlu bir tahvilin ikincil piyasada satın alınmasında işlemiş faiz mevcut ise; işlemiş faiz tutarı, kupon alış bedeli olarak kabul edilir.

Faiz Kupon Tahsili ($ Kuru: 4,5):

15.8.2018

* Satınalma işleminden önce işlemiş olan tahvil kıst getiri tutarı (Kupon alış bedeli), kupon faiz ödemesi ile kapatılır. Bu kısma isabet eden kur farkı ise 646 kambiyo kârları hesabına alınarak kazanca dâhil edilir.

Dönemsel Faiz ve Kur Farkı Tahakkuku ($ Kuru: 5):

30.9.2018

*112 hesapta takip edilen döviz cinsinden tahviller VUK’un 280. maddesinde yer almamaktadır. Ancak idarenin görüşü alacak olarak değerlendirip kur değerlemesine tabi tutulması gerektiği yönündedir.

Dönemsel Faiz ve Kur Farkı Tahakkuku ($ Kuru: 5,5):

31.12.2018

Faiz Kupon Tahsili ($ Kuru: 6,5):

15.2.2019

Devam eden dönemlerde yukarıdaki şekilde hem kur değerlemeleri, hem faiz tahakkuku hem de kupon faiz tahsil işlemleri yapılmalıdır. Tahvilin itfa işlemi ise aşağıdaki şekilde muhasebeleştirilmelidir.

Tahvil İtfası ($ Kuru: 8):

15.2.2020

Tahvil ve bonoların Borsa İstanbul'da işlem görmesi halinde; dönem sonu değerlemelerinde faiz ve kur değerlemelerine ilave olarak 112 hesap bakiyesinin borsa rayici ile değerlemesi de yapılmalıdır.