350.01. Ertesi Yıla Sarkan İnşaat Taahhüt İşleri

İnşaat taahhüt işinin sonradan YYİO işi mahiyetine dönüşmesi halinde;

• Söz konusu taahhüt işinden YYİO dönüşüm tarihine kadar elde edilen kazancın ilgili yılın geçici vergi beyannamelerinin tamamına konu edilmesi,
• Ancak YYİO işine dönüşüm tarihine kadar elde edilen kazancın ilgili yıla ait kurumlar vergisi beyannamesine konu edilmemesi,
• YYİO işine dönüşüm öncesi kazanca ilişkin ödenen geçici vergilerin, ilgili yıla ait kurumlar vergisi beyannamesinde mahsup edilmemesi,
• YYİO işine dönüşüm tarihinden itibaren yapılan nakden ve hesaben ödemelerde stopaj yapılması,
• YYİO işine dönüşüm tarihine kadar elde edilen hasılat (600) ve katlanılan maliyetlerin (622), YYİO işine ilişkin 170/350 hesaplara çekilmesi, dönüşüm sonrasındaki hasılat ve maliyet işlemlerinin de bu şekilde kayıtlara alınması,
• Bu iş dolayısıyla elde edilen kazancın tamamının (YYİO dönüşüm öncesi ve sonrası) işin tamamlandığı döneme ilişkin verilecek kurumlar vergisi beyannamesine dâhil edilmesi,
• YYİO işine dönüşüm öncesi ilk yıl geçici vergi beyannamelerinde YYİO kazancı nedeniyle ödenen bir geçici vergi söz konusu ise bu geçici vergilerin, YYİO kazancının beyan edildiği dönem kurumlar vergisi beyannamesinde ödenecek vergiden mahsup edilmesi,

Gerekmektedir.

Yıl içerisinde tamamlanması planlanan taahhüt işinin, yıl içerisinde bitirilemeyip ertesi takvim yılına sarkması halinde ertesi yıla sarktığı tarihten itibaren ödenecek istihkak bedellerinden Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15/1-a ve Gelir Vergisi Kanunu’nun 94/3. maddesi gereğince tevkifat yapılacaktır.

Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinde ve Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesinde “nakden ve hesaben” yapılan ödemeler (avanslar dâhil) üzerinden stopaj yapılacağı belirtilmiştir. Bu doğrultuda; faturanın kayda alındığı tarihte yapılan tahakkuk kaydı hesaben ödeme olarak değerlendirilerek stopaj yapılmalıdır. Sonradan yıllara yaygın hale dönüşen işlerde fatura YYİO işine dönüşmeden düzenlenmiş ise bu aşamada stopaj yapılmayacaktır. Ancak bu faturaya ilişkin cari hesap borcunun YYİO işine dönüştükten sonra nakden ödenmesi halinde, nakden ödeme aşamasında stopaj yapılması gerektiği kanaatindeyiz.